1樓：單一張新伶
不對，研發支出分為費用化支出和資本化支出，費用化支出可以在所得稅稅前扣除，稅法規定，如是新產品、新技術的研發費用可計75%扣除。研發支出資本化支出是無形資產的賬面價值，需要通過計提折舊的在以後納稅年度均勻扣除。稅法規定，資本化支出形成無形資產的，可按150%或175%進行稅前攤銷。
所得稅費用是應納稅所得額減去暫時性差異之後的金額。研發費用根據誰受益誰承擔的原則可以進入管理費用，在建工程等，打死也不會確認為所得稅費用。
2樓：秦大仙
稅法規定的研發費用加計扣除是在所得稅年報所進行的納稅調整，屬於永久性差異，不確認遞延所得稅。而所得稅年報期間又是次年的5月，做賬也不是做到所得稅費用科目，而是做到以前年度損益調整科目當中去。你的問題就迎刃而解了。
按道理來說，你的這句話最後的「確認為所得稅費用」應該改為「確認的以前年度損益調整」。學習注會要和實際業務結合才可以懂得透徹！如果我說的有問題，請及時更正我的錯誤，咱們互相學習。謝謝
3樓：小狐狸的影子
不對，注會考試如果問你為什麼，一定要這麼回答：企業研發專案因加計攤銷而形成的暫時性差異並不是產生於企業合併，且初始確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，因此不需要確認所得稅影響。
企業自行研發無形資產財稅處理及納稅調整
4樓：龍泉
一、自行研發形成無形資產的會計處理
《企業會計準則第6號——無形資產》要求對企業進行的研究開發專案，應當區分研究階段與開發階段分別進行核算。對於研究階段的支出，全部費用化計入當期損益；開發階段支出符合資本化條件的資本化計入無形資產成本，不符合資本化條件的費用化計入當期損益。
（一）研究階段支出的確認與計量。研究，是指為了獲取並理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃的調查。研究階段是探索性的，是為進一步的開發活動進行資料及相關方面的準備，已經進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發後是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。
考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性，企業無法證明其能夠帶來未來經濟利益的無形資產的存在，不符合資產確認的條件，因此對於企業自行研究開發專案，研究階段有關支出應當在發生時全部費用化，計入當期損益。有關支出發生時，借記「研發支出——費用化支出」科目，貸記「原材料」、「銀行存款」、「應付職工薪酬」等科目；期末，將研究階段發生的支出轉入當期管理費用，借記「管理費用」科目，貸記「研究支出——費用化支出」科目。
（二）開發階段支出的確認與計量。開發，是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用於某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。相對於研究階段而言，開發階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。
考慮到開發階段的研發專案往往形成成果的可能性較大，對於自行研發專案，開發階段的支出滿足特定條件的予以資本化，確認為無形資產，否則應當計入當期損益。
1、符合資本化條件的開發階段支出的會計處理。開發支出發生時，借記「研發支出—資本化支出」科目，貸記「原材料」、「銀行存款」、「應付職工薪酬」等科目；研究開發專案達到預定用途形成無形資產的，應按「研發支出—資本化支出」科目的餘額，借記「無形資產」科目，貸記「研發支出—資本化支出」科目。
2、不符合資本化條件的開發階段支出的會計處理。有關支出發生時，借記「研發支出——費用化支出」科目，貸記「原材料」、「銀行存款」、「應付職工薪酬」等科目；期末，將開發階段發生的支出轉入當期管理費用，借記「管理費用」科目，貸記「研發支出——費用化支出」科目。
（三）自行研發形成無形資產的列報
1、自行研發達到預定用途無形資產的列報。只有達到預定用途形成無形資產的，才將「研發支出——資本化支出」科目金額轉入「無形資產」科目。資產負債表中的「無形資產」專案需根據「無形資產」科目的期末餘額，減去「累計攤銷」和「無形資產減值準備」科目期末餘額後的金額填列。
2、自行研發尚未形成達到預定用途無形資產的列報。由於「研發支出——費用化支出」科目的餘額在期末已轉入「管理費用」科目，因此「研發支出」科目的借方餘額反映企業正在進行的研發專案中滿足資本化條件的支出。這也就是說，對於尚未形成達到預定用途無形資產的專案，仍然在「研發支出」科目中進行核算。
資產負債表中的「開發支出」專案則需要根據「研發支出」科目的「資本化支出」明細科目期末借方餘額填列。
例： 2023年1月1日甲公司經董事會批准研發某項新產品專利技術，該公司董事會認為，研發該專案具有可靠的技術和財務等資源的支援，並且一旦研發成功將降低該公司的生產成本。該公司在研發過程中發生材料費用4273.
5（進項稅726.5）萬元，人工工資1000萬元，其它費用4000萬元，總計發生研發支出10000萬元，其中，符合資本化條件的支出為6000萬元。該公司開發形成的無形資產在2023年10月20日達到預定用途。
假設甲公司對該新技術採用直線法，按10年攤銷，無殘值。
分析：首先，甲公司經董事會批准研發某項新產品專利技術，並認為完成該項新型技術無論從技術上還是財務等方面能夠得到可靠的資源支援，並且一旦研究成功將降低公司的生產成本，因此，符合條件的開發費用可以資本化。其次，甲公司在開發該項新型技術時，累計發生10000萬元的研究與開發支出，其中符合資本化條件的開發支出6000萬元，符合「歸屬於該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量」的條件。
甲公司的賬務處理如下（單位：萬元）：
（1）發生研發支出：
借：研發支出——資本化支出 4000
——費用化支出 6000
貸：原材料 5000
應付職工薪酬 1000
銀行存款 4000
（2）2023年10月20日，該專利技術達到預定可使用狀態：
借：管理費用 4000
無形資產 6000
貸：研發支出——資本化支出 6000
——費用化支出 4000
（3）2023年12月末攤銷
攤銷金額的計算：6000÷10×3÷12＝150（萬元）
借：管理費用——專利技術 150
貸：累計攤銷 150
二、自行研發形成無形資產的稅務處理
（一）自行研發專案對當期所得稅的影響。
《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》規定，對研發費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額；研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外，攤銷年限不得低於10年。因此，在計算當期應納稅所得額時，應對利潤總額進行納稅調減：
調減的金額分別是「研發支出——費用化支出」科目支出金額50%，「累計攤銷」科目攤銷金額的50%，從而減少當期的應納稅所得額和應繳所得稅。
（二）自行研發形成無形資產對遞延所得稅的影響
1、自行研發無形資產計稅基礎的確定。
《企業所得稅法》規定，對於自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件後至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎，與按照會計準則初始確認的成本是一致的。
對於享受稅收優惠的研發支出，在形成無形資產時，按照會計準則規定確定的成本和計稅基礎是不同的。會計準則確定的成本為研發過程中符合資本化條件後至達到預定用途前發生的支出，而稅法確定的計稅基礎則是在會計入賬價值的基礎上加計50%.即享受稅收優惠的自行研發無形資產的計稅基礎為賬面價值的1.
5倍。2、自行研發無形資產遞延所得稅資產的確認。
對於自行研發形成的無形資產，在後續計量中，如果是由於攤銷或無形資產減值準備的計提產生的暫時性差異，應當確認遞延所得稅資產。金額為暫時性差異的金額與適用稅率的乘積。
對於享受稅收優惠的自行研發無形資產，當達到預定用途時，即從「研發支出——資本化支出」轉入「無形資產」，無形資產的賬面價值和計稅基礎形成了差異。但由於此事項不是企業合併，並且事項發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，根據《企業會計準則第18號-所得稅》規定，雖然產生了可抵扣暫時性差異，也不得確認為遞延所得稅資產。
企業會計期末研發尚未形成無形資產的，在「研發支出—資本化支出」科目核算，在編制資產負債表時列入的專案為「開發支出」而不是「無形資產」。對於「開發支出」專案來說，其形成無形資產尚存在不確定性因素。「開發支出」列入了資產負債表，在採用資產負債表債務法核算所得稅時，應就「開發支出」專案來確定其賬面價值和計稅基礎。
其賬面價值為「研發支出」科目期末借方餘額，對於計稅基礎沒有明確規定。
承上例，假如甲企業對該新技術採用直線法，按10年攤銷。無殘值。2023年10月31日，該新專利技術的可收回金額為9000萬元。
假設甲企業2023年的利潤總額為7000萬元，無其他的納稅調整事項。則甲企業2023年的所得稅會計處理為：
（1）2023年末自行研發無形資產的賬面淨＝6000－6000÷10×3÷12＝5850（萬元）。
因為2023年末可收回金額為9000萬元，可**金額大於賬面淨值所以不計提無形資產減值準備。所以2023年末自行研發無形資產的賬面價值＝賬面淨值＝5850（萬元）。
（2）2023年末自行研發無形資產的計稅基礎＝5850×150％＝8775（萬元）。
（3）自行研發無形資產可抵扣暫時性差異＝8775－5850＝2925（萬元）。
（4）自行研發無形資產形成的可抵扣暫時性差異應計入遞延所得稅資產＝0。
按照企業會計準則規定，由於自行研發形成的暫時性差異不符合確認遞延所得稅資產的條件，所以只能計算出自行研發的無形資產的暫時性差異的金額，但不能將2925×25％＝731（萬元）計人遞延所得稅資產。也就是說雖然這項自行研發無形資產存在可抵扣暫時性差異，但其應計入遞延所得稅資產的金額為0.
2023年的應繳所得稅＝（7000－4000×50％－6000÷10×3÷12×50％）×25％＝1231（萬元）。
甲公司2023年的所得稅會計處理為（單位：萬元）：
借：所得稅費用 1231
貸：應繳稅費——應繳所得稅 1231
三、納稅調整
（一）2023年專利技術攤銷納稅調整
2023年企業所得稅年度納稅申報表附表九《資產折舊、攤銷納稅調整明細表》第15行無形資產，本期會計攤銷金額150萬元，稅收攤銷金額225萬元，納稅調減額75（225-150）萬元，相應在附表三《納稅調整專案明細表》第46行無形資產攤銷，調減應納稅所得額75萬元。
（二）2023年費用化支出加計扣除納稅調整
2023年企業所得稅年度納稅申報表附表五《稅收優惠明細表》第10行開發新技術、新產品、新工藝的研發費用，本期發生額4000萬元，稅法准予扣除額6000（4000×1.5）萬元，納稅調減額2000（6000-4000）萬元，相應在附表三《納稅調整專案明細表》第39行加計扣除，調減應納稅所得額2000萬元。
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